لما كانت الميزانية العمومية قائمة لتصوير الوضع المالي للمنشأة في فترة زمنية معينة وبالآتي فهي كشف يضم الأرصدة المدينة والدائنة للحسابات, كما أنها تلخص في أحد جوانبها مصادر أموال المنشأة وفي الجانب الآخر كيفية استخدام هذه الأموال.
ومن هذا المنطلق فإن الخصوم وحقوق الملكية تبين مصادر الأموال, أما الأصول فتبين استخدامات المنشأة لهذه الأموال.
مما تقدم , فإنه يمكن تبويب عناصر الميزانية العمومية إلى:
أولاً : الأصول Assets:
تتمثل الأصول في الموارد المادية التي تحقق منافع اقتصادية مستقبلية للمنشأة, وتتضمن عدداً من البنود الرئيسية منها ما هو طويل الأجل ومنها ما هو متداول.
وتعرف الأصول أيضاً بأنها أشياء ذات قيمة مادية تكون ممتلكة يحقق مجرد وجودها منافع اقتصادية مستقبلية.
وتقسم الأصول إلى مجموعتين رئيسيتين هما:
أ- الأصول المتداولة: Carnet Assets
وتمثل الأصول التي تكون قابليتها للتحويل إلى سيولة نقدية عالية خلال الدورة التشغيلية للمشروع.
فيما عرفت لجنة إجراءات المحاسبة الأصول المتداولة بأنها النقدية والأصول الأخرى أو الموارد الأخرى المعرفة بشكل شائع بأنها تلك التي يتوقع بشكل معقول تحقيقها نقداً أو بيعها أو استهلاكها في أثناء الدورة التشغيلية العادية للمنشأة أو سنة واحدة أيهما أطول.
وتتضمن الأصول المتداولة العناصر الآتية:
1- النقد Cash: وهو أكثر الأصول المتداولة سيولة والتي تلبي متطلبات عملية التشغيل, ويشمل جميع الأرصدة النقدية للمشروع سواء أكان هذا الرصيد في الخزانة أم في المصرف.
2- الاستثمارات قصيرة الأجل Short Investment: تمثل المبالغ المستثمرة في الأوراق المالية التي تتميز بقابليتها للبيع الفوري ومن الأمثلة عن الاستثمارات قصيرة الأجل السندات قصيرة الأجل والأسهم التي يتم تداولها في السوق المالي.
3- الذمم المدينة Note & Accounts Receivable: وهي أرصدة المدينين وأوراق القبض التي تكون مستحقة خلال فترة زمنية تقدر بأقل من سنة. وتتميز هذه الحسابات بارتفاع مخاطر عدم إمكانية الدفع وهذا يحتم على المنشآت تشكيل احتياطي ديون مشكوك في تحصيلها وذلك لإغلاق الديون المعدومة بهذه الاحتياطيات.
وتشكل أرصدة المدينين أرصدة البيع الآجل بعد استبعاد حساب سلف الموظفين وحسابات الشركات التابعة من هذه الأرصدة.
في حين تشكيل أوراق القبض تعهد بالدفع في وقت معين وقد تكون قابلة للخصم وتعد في هذه الحالة شبه نقد لارتفاع درجة سيولتها.
4- المخزون Inventory: يعرف المخزون بأنه إجمالي قيمة البضاعة في المخزن ويتكون من ثلاثة عناصر في الغالب هي المواد الأولية والبضاعة تحت الصنع والبضاعة تامة الصنع.
وقد يتضمن المخزون بنوداً لا يتوقع استخدامها أو بيعها خلال السنة المالية.
وتقوم جميع المنشآت بإجراء جرد على المخزون وإعداد جداول جرد في نهاية السنة إذ يتم تقييم المواد المخزونة والذي يتم بطرق مختلفة التقييم بسعر الكلفة أو سعر السوق.
وتؤثر قيمة المخزون على قيمة الأصول المتداولة وبالآتي في إجمالي قيمة الأصول المعروضة في قائمة المركز المالي للمنشأة.
5- المصروفات المدفوعة مقدماً Prepaid Expenses: قد يتم دفع قيمة البضاعة أو الخدمة المتوقع أدائها خلال السنة المالية بشكل مسبق قبل الحصول عليها, وهذه المصروفات تمثل أصولاً متداولة بوصفها تشكل دفعة مسبقة على بضاعة أو خدمات لا بد من استعمال النقد لحيازتها.
ومن هذه المصروفات بنودٌ مثل إمدادات المكاتب والمصانع, الإيجار المدفوع مقدماً, التأمين غير المنتهية مدة سريانه, الفائدة المدفوعة مسبقاً, الضرائب المدفوعة مقدماً.
ب- الأصول غير المتداولة UNCARNET Assets:
عرف النظام المحاسبي الموحد الأصول غير المتداولة بأنها ممتلكات منقولة ملموسة أو غير ملموسة مقتناة بمعرفة الوحدة لغير أغراض البيع أو التحوير بل لاستمرار استعمالها طوال فترة وجودها كأدوات إنتاج.
وتتضمن الأصول غير المتداولة العناصر الآتية :
1- الاستثمارات طويلة الأجل Long Investment: وهي الاستثمارات التي يكون الغرض منها الاحتفاظ بها لفترة طويلة من الزمن.
وتصنف الاستثمارات طويلة الأجل إلى ثلاثة أنواع هي:
- الأصول المادية: وهي الأصول التي لا يتم استخدامها حالياً في التشغيل كالآلات الزائد المحتفظ بها كاحتياطي.
- الاستثمارات المحتفظ بها في صناديق خاصة كصناديق المعاشات والمبالغ المحتفظ بها لتوسعات المصنع.
- الأوراق المالية المتعلقة بالديون أو حق الملكية كالأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى طويلة الأجل.
2- الأصول الثابتة Fixed Assets: وتتكون من الأرض والمباني والمعدات والآلات, وتحتفظ بها المنشأة لاستخدامها في عملية الإنتاج وتوريد الأرباح.
وبعض عناصر الأصول الثابتة تتعرض للإهلاك الذي يجب إظهاره في الميزانية العمومية.
3- الأصول المعنوية Intangibles Assets: هي الأصول غير المادية الخاصة بمنشأة الأعمال والتي تعود حيازتها على المالك بمنافع متوقعة, وهي أصول قابلة للتحديد وغير نقدية وغير ذات مضمون مادي.
وتصنف الأصول المعنوية إلى:
- أصول معنوية يمكن التعرف عليها مثل براءات الاختراع والامتيازات وتكاليف التنظيم وتكاليف برامج الكمبيوتر وتحسينات الأملاك الإيجارية والعلامات التجارية والأجور المؤجلة.
- أصول معنوية لا يمكن التعرف عليها مثل الشهرة التجارية.
4- أصول أخرى: ويندرج تحت هذا البند الحسابات التي لا تتفق بدقة مع تصنيفات الأصول السابقة ومنها:
النفقات طويلة الأجل المدفوعة مقدماً, الضرائب المؤجلة, تكلفة إصدار السندات المؤجلة, الحسابات المدينة غير المتداولة, النقد المقيد.
وهناك شروط لا بد من توافرها لكي يكون الأصل صالحاً للانضمام إلى مجموعة الأصول الثابتة وهي:
- أن يكون الغرض الأساس من اقتناء الأصل هو لأنه طاقة إنتاجية وليس لإعادة البيع أو التحوير.
- أن يكون جاهزاً للاستخدام الفعلي بصرف النظر عن لأنه في حالة استخدام أو لا وقت إعادة التصنيف.
- أن يكون الأصل ملموساً.